Перевірка операцій з контрагентом-нерезидентом з т.з. трансфертного ціноутворення

20%

Якщо ваша юридична особа (1) є платником податку на прибуток в Україні та (2) здійснює операції з нерезидентами, є імовірність, що на вас поширюється дія статті 39 Податкового кодексу України (ПКУ) або підпункту 140.5.4 ПКУ і вам необхідно обґрунтовувати рівень цін в межах операцій з нерезидентами перед Податковою службою.

Цей тест допоможе вам узнати точно, чи підпадає ваша компанія під ці регуляторні вимоги.

Дія статті 39 ПКУ поширюється в тому числі на постійні представництва нерезидентів в Україні. Оберіть статус реєстрації як постійне представництво нерезидента нижче.

Чи зареєстрована особа у ДПС як постійне представництво нерезидента (в такому випадку ця особа є платником податку на прибуток в Україні)

Перевірка операцій з контрагентом-нерезидентом з т.з. трансфертного ціноутворення

40%
Увага! Якщо ви хочете перевірити операції з декількома контрагентами-нерезидентами, потрібно перевіряти операції з різними контрагентами по черзі.
Увага! Якщо ви мали більше однієї операції з одним контрагентом-нерезидентом, всі такі операції перевіряються разом. Під операцією маються на увазі записи в бухгалтерському обліку української компанії – платника податків за операціями з контрагентом. Приклади операцій тут.
Увага! Для операцій з поставки товару датою обліку операції вважається дата переходу права власності на відповідний товар. Дата переходу права власності фіксується в договорі поставки. Якщо вона не зафіксована в договорі, найбільш коректним буде облік за датою переходу ризиків відповідно до правил INCOTERMS. Для операцій з надання послуг – це дата акту приймання-передачі послуг.

Оберіть звітний рік (протягом якого було здійснено операції з певним контрагентом):

(*) У 2013-2014 роках контрольованими також визнавались операції з пов’язаним особами-резидентами, сума таких операцій на 1 контрагента перевищувала 50 млн. грн. за календарний рік та якщо ці резиденти:

  • задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за попередній податковий (звітний) рік;
  • застосовують спеціальні режими оподаткування станом на початок податкового (звітного) року;
  • сплачують податок на прибуток підприємств та/або податок на додану вартість за іншою ставкою, ніж базова (основна), що встановлена відповідно до цього Кодексу, станом на початок податкового (звітного) року;
  • не були платниками податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість станом на початок податкового (звітного) року.

Такі операції вимагають подання звіту про контрольовані операції до 1 травня наступного за звітним року та складення документації про трансфертне ціноутворення. Додаткову консультацію щодо таких операцій можна отримати у консультанта за контактним телефоном +38 (067) 567-15-34.

Перевірка операцій з контрагентом-нерезидентом з т.з. трансфертного ціноутворення

50%

Зазначте загальну виручку (без врахування ПДВ) платника податків (української компанії) у звітному році:

Перевірка операцій з контрагентом-нерезидентом з т.з. трансфертного ціноутворення

70%
Увага! Відповіді потрібно давати по одному контрагенту-нерезиденту та усім операціям з цим контрагентом.

Позначте опції, які справедливі для операцій з окремим контрагентом-нерезидентом.

Увага! Якщо операції з нерезидентом здійснювались через посередників, яким переходить право власності на товар в процесі операцій між українським платником податків та контрагентом, операція все одно може бути визнана контрольованою. В такому випадку потрібно позначати відповідну опцію в переліку нижче
перевірити
перевірити
перевірити

(**) наприклад, Контрагент зазначає це у власній звітності, опублікованій на його сайті.

(*) окрім неприбуткових організацій, які є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону.

Перевірка пов’язаності осіб

70%
Увага! Відповіді потрібно давати по одному Контрагенту-нерезиденту (операції з яким перевіряються на предмет відповідності вимогам статті 39 ПКУ або пп.140.5.4. ПКУ).

Перевірка країни резидентності та форми власності контрагента

70%
Увага! Пошук країни здійснюється по одному контрагенту-нерезиденту. Можна обрати тільки одну країну.

Введіть назву країни / території, резидентом якої є ваш Контрагент, українською мовою:

    Виберіть територію:

    Перевірка країни резидентності та форми власності контрагента

    70%
    Увага! Результати надано по одному контрагенту-нерезиденту (для всіх операцій з цим контрагентом).

    Результати перевірки:

    Ваш контрагент знаходиться в одній з держав / територій, зазначених в переліку Кабінету Міністрів України серед країн з низькою ставкою податку на прибуток у звітному році.

    Відповідний перелік затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».
    Перелік діє з 01.01.2018 р.

    Відповідний перелік затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».
    Перелік діє з 01.01.2018 р.

    Увага! Тому доцільно продовжувати тестувати операції з Контрагентом на відповідність умовам статті 39 або пп.140.5.4. ПКУ лише за умови, якщо протягом періоду включення країни в перелік ви мали операції з Контрагентом.

    Відповідний перелік затверджено Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України
    Перелік втратив чинність з 01.01.2018 р.

    Увага! Тому доцільно продовжувати тестувати операції з Контрагентом на відповідність умовам статті 39 або пп.140.5.4. ПКУ лише за умови, якщо протягом періоду включення країни в перелік ви мали операції з Контрагентом.

    Протягом 2015 р. діяли 4 документи, які затверджували відповідні переліки країн з низькою ставкою податку на прибуток. Вони такі:

    • З 01.01.2015 р. по 22.05.2015 р.: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 р. № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні»
    • 2. З 23.05.2015 р. по 30.09.2015 р.: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 14 травня 2015 р. № 449-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України»
    • 3. З 09.07.2015 р. по 30.09.2015 р. додатково: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 1 липня 2015 р. № 677-р «Про внесення зміни у додаток до розпорядження Кабінету Міністрів України від 14 травня 2015 р. № 449»
    • 4. З 01.10.2015 р. до 31.12.2015 р.: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України».

    Останній перелік втратив чинність з 01.01.2018 р.

    Відповідний перелік затверджено Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 р. № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні». Перелік чинний з моменту публікації розпорядження 03.01.2014 р.
    Перелік втратив чинність з 23.05.2015 р.

    Перевірка країни резидентності та форми власності контрагента

    70%
    Увага! Вибір здійснюється по одному контрагенту-нерезиденту (перевіряються усі операції з цим контрагентом).

    Країна, в якій зареєстровано вашого контрагента, не входить до переліку держав з низькою ставкою податку на прибуток.

    Однак, в цій країні існують організаційно-правові форми компаній, які не сплачують податок на прибуток.

    Позначте, якщо ваш контрагент належить до однієї з таких форм:

    Назва мовою держави реєстрації або транслітерована латиницею Скорочена назва (абревіатура) Назва українською мовою Назва англійською мовою
    Інша організаційно-правова форма

    Перевірка країни резидентності та форми власності контрагента

    70%
    Увага! Результати надано по одному контрагенту-нерезиденту (для всіх операцій з цим контрагентом).

    Результати аналізу:

    Ваш контрагент знаходиться в країні / на території, яка не визначена Кабінетом Міністрів України як така, що має низьку ставку податку на прибуток у звітному році.

    Також, Кабінет Міністрів не визначає перелік організаційно-правових форм для цієї країни / території, які не сплачують податок на прибуток.

    Ваш контрагент має організаційно-правову форму, зазначену в переліку Кабінету Міністрів України серед форм в країні реєстрації, які не сплачують податок на прибуток.

    Відповідний перелік затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 р. № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».

    Постанова набрала чинності 27 липня 2017 р.

    Тому доцільно продовжувати тестувати операції з Контрагентом на відповідність умовам статті 39 ПКУ лише за умови, якщо протягом періоду з 27.07.2017 р. до 31.12.2017 р. ви мали операції з Контрагентом.

    Сума операцій з контрагентом

    90%
    Увага! Відповіді потрібно давати по одному контрагенту-нерезиденту (перевіряються усі операції з цим контрагентом).
    Зазначте суму операцій з контрагентом за звітний рік (в мільйонах грн.):

    Зазначте, чи здійснювались з цим контрагентом операції у звітному році після 27.07.2017 р.:

    Зазначте, чи контрагент виступав постачальником товарів / послуг, принаймні в частині операцій з ним:

    Результати аналізу контрольованості операцій та рекомендації

    100%
    Увага! Результати надано по одному контрагенту-нерезиденту (для всіх операцій з цим контрагентом).

    Результати аналізу:

    Операції з контрагентом за звітний рік не визнаються контрольованими через те, що не виконується якісні вимоги щодо визнання операцій контрольованими відповідно до вимог пп. ПКУ в редакції, чинній протягом звітного року.

    Таким чином, немає необхідності складати документацію з трансфертного ціноутворення або надавати в ДПС Звіт про контрольовані операції. Також, відсутні додаткові податкові наслідки по операціям з контрагентом.

    Операції з контрагентом за звітний рік не визнаються контрольованими через те, що не виконується кількісна вимога щодо перевищення суми операцій граничної суми в 50 млн. грн., яку визначено відповідно до вимог пп. 39.2.1.4. ПКУ в редакції, чинній протягом звітного року: «Операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума здійснених операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний календарний рік.»

    Таким чином, немає необхідності складати документацію з трансфертного ціноутворення або надавати в ДПС Звіт про контрольовані операції. Також, відсутні додаткові податкові наслідки по операціям з контрагентом.

    Операції з контрагентом за звітний рік визнаються контрольованими через відповідність якісним та кількісним критеріям для контрольованих операцій, визначених пп. 39.2.1 ПКУ в редакції, чинній протягом звітного року.

    Ці операції передбачають подання до ДПС Звіту про контрольовані операції до 01.05. та необхідність скласти документацію з трансфертного ціноутворення і пред'явити її на запит ДПС. Граничний термін запиту - р.

    Відповідно до Листа ДФС №365/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 31.01.2018 р., документація з трансфертного ціноутворення повинна містити інформацію відповідно до пп.39.4.6. ПКУ в редакції, чинній на момент отримання Платником податку запиту від контролюючого органу.

    Водночас, відповідно до ПКУ (в п. 47 розділу «Підрозділ 10. Інші перехідні положення») «Перевірка платника податків з питань повноти нарахування і сплати податків під час здійснення контрольованих операцій у 2013 та 2014 роках проводиться відповідно до положень глави 8 цього Кодексу з урахуванням особливостей, визначених статтею 39 цього Кодексу в редакції, що діяла до 1 січня 2015 року.» У ПКУ в редакції 2013-2014 рр. при перевірках за період до 2015 року лише великі платники податків повинні надавати документацію з ТЦУ з наповненням, затвердженим пп. 36.4.6. пп.39 п.39 ПКУ, а інші – у вільній формі, але з економічним аналізом з використанням дозволених методів ТЦУ (пп.39.4.7 пп.39.4 п. 39 ПКУ відповідної редакції). Таким чином, якщо ваша компанія не була великим платником податків у році, з точки зору оптимізації зусиль та бюджету ви можете підготувати такі розділи документації:

    • Функціональний аналіз;
    • Вибір методу;
    • Економічний аналіз.
    • Підготовка повного пакету документації відповідно до пп.39.4.6. ПКУ є дорожчою, але безризиковою опцією.

    Операції з контрагентом за звітний рік визнаються контрольованими через відповідність якісним та кількісним критеріям для контрольованих операцій, визначених пп. 39.2.1 ПКУ в редакції, чинній протягом звітного року.

    Ці операції передбачають подання до ДПС Звіту про контрольовані операції до 01.10. та необхідність скласти документацію з трансфертного ціноутворення і пред'явити її на запит ДПС. Граничний термін запиту - р. в залежності від того, подає Платник податків квартальну або річну звітність.

    Операції з контрагентом за звітний 2017 рік визнаються контрольованими в частині операцій, які було здійснено з контрагентом починаючи з 28.07.2017 р. Тому відповідно до вимог Податкового Кодексу вам необхідно:

    • Скласти та надати до ДПС «Звіт про контрольовані операції» до 1 жовтня 2018 року відповідно до п. 39.4.2. ПКУ згідно з інструкціями, затвердженими Наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції»
    • 2. Підготувати документацію з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог п.39.4.6. ПКУ та бути готовим надати її на вимогу ДФС після 1 жовтня 2018 року.

    Граничний термін запиту документації за 2017 рік складає 08.02.2024 р. або 28.02.2024 р. в залежності від того, подає Платник податків квартальну або річну звітність.

    Операції з контрагентом за звітний рік визнаються контрольованими. Тому відповідно до вимог Податкового Кодексу вам необхідно:

    • Скласти та надати до ДПС «Звіт про контрольовані операції» до 01. року відповідно до п. 39.4.2. ПКУ згідно з інструкціями, затвердженими Наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції»
    • Підготувати документацію з трансфертного ціноутворення відповідно до вимог п.39.4.6. ПКУ та бути готовим надати її на вимогу ДПС після 1 жовтня року. Граничний термін запиту - р. в залежності від того, подає Платник податків квартальну або річну звітність.

    Операції з контрагентом за звітний рік не є контрольованими. Але відповідно до вимог Податкового Кодексу вам необхідно:

    • Або відповідно до пп.140.5.4. збільшити фінансовий результат податкового (звітного) періоду на 30% від вартості товарів / послуг, придбаних у контрагента;
    • Або підготувати документацію з трансфертного ціноутворення (за умови, що ціна товарів / послуг в операціях з контрагентом відповідала ринковому рівню) відповідно до вимог п.39.4.6. ПКУ та бути готовим надати її на вимогу ДПС.

    З точки зору оптимізації зусиль та бюджету ви можете підготувати такі розділи документації:

    • Функціональний аналіз;
    • Вибір методу;
    • Економічний аналіз.

    За поточним досвідом при документальних планових перевірках цієї частини Документації з трансфертного ціноутворення достатньо для обґрунтування рівня цін в операціях. З іншого боку, підготовка повного пакету документації відповідно до пп.39.4.6. ПКУ є дорожчою, але безризиковою опцією.

    Як правило, опція підготовки частини документації (в порівнянні з опцією зменшення вартості операцій та збільшення податкової бази) є більш вигідною для платника податків, якщо сума покупок у контрагента перевищує 400-500 тис. грн.

    Операції не визнаються контрольованими (за п. 39.2.1.1. ПКУ) та не вимагають збільшення фінансового результату року (за пп.140.5.4. ПКУ).

    Відповідно до пп. 134.1.1. ПКУ вам необхідно прийняти внутрішній акт (наказ) про незастосування коригувань до фінансового результату та в декларації з податку на прибуток підприємств проставити «+» в графі «Наявність рішення» та зазначити реквізити цього акту в графі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці». Якщо ви робили це в один з попередніх років і з того часу дохід компанії не перевищував 20 млн. грн., повторно це робити непотрібно.

    У такому випадку, якщо у вас є або будуть операції з пов’язаними особами, з контрагентами в державах з низькою ставкою податку на прибуток або в інших відповідних випадках, не буде необхідності коригувати фінансових результат.

    Увага! Наданий аналіз може не враховувати в достатній мірі дрібні деталі операцій. Для отримання повної діагностики наявності зіставних операцій ви можете звернутись до нас по додаткову консультацію.

    Отримати додаткову повну консультацію можна у консультанта за контактним телефоном +38 (067) 567-15-34.

    Отримати розрахунок вартості підготовки документації з трансфертного ціноутворення: заповнити бриф.

    Перевірити операції з іншим контрагентом.