Відповідно до пп. 39.5.1 ПКУ податквовий контроль за трансфертним ціноутворенням здійснюється в такі способи:
В якості моніторингу контрольованих операцій контролюючий орган може запитати документацію з трансфертного ціноутворення. Перевірка платника податків з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" може бути наслідком неподання звіту про контрольовані операції або надання документації з трансфертного ціноутворення відповідно до пп.39.4.4. ПКУ. Тривати така перевірка може до 18, а з можливими продовженнями до 30 і більше місяців. Тому очевидний інтерес платника податків, щоб надана контролюючому органу документація відповідала вимогам ПКУ та не викликала додаткових запитань.
Коли ж можуть контролюючі органи звернутись по документацію або розпочати перевірку з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки"?
Відповідно до поточної редакції Податкового кодексу (пп. 39.4.5 ПКУ) контролюючий орган може запитати документацію з трансфертного ціноутворення починаючи з 1 жовтня року, наступного за звітним.
Відповідно до пп. 44.3. ПКУ:
«Платники податків зобов’язані забезпечити зберігання … документів, пов’язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як … 2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу … з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.»
Відповідно до пп. 102.1. ПКУ:
«Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 днів у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації …»
Таким чином, запит документації з ТЦУ або початок перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" може бути здійснено контролюючими органами протягом 7 років з граничного строку подачі декларації з податку на прибуток за звітний рік. Строк подачі декларації визначається листами ДФС, наприклад Листом від 22.12.2016 № 40603/7/99-99-03-01-17. Деталі надано в таблиці нижче.
| Звітний рік | граничний строк подачі декларації | граничний строк запиту / початку перевірки | ||
|---|---|---|---|---|
| квартальна звітність | річна звітність | квартальна звітність | річна звітність | |
| 2013 р. | 03.03.2014 р. | 03.03.2014 р. | 01.03.2021 р. | 01.03.2021 р. |
| 2014 р. | 02.03.2015 р. | 02.03.2015 р. | 28.02.2022 р. | 28.02.2022 р. |
| 2015 р. | 09.02.2016 р. | 29.02.2016 р. | 07.02.2023 р. | 27.02.2023 р. |
| 2016 р. | 09.02.2017 р. | 01.03.2017 р. | 08.02.2024 р. | 28.02.2024 р. |
| 2017 р. | 09.02.2018 р. | 01.03.2018 р. | 07.02.2025 р. | 27.02.2025 р. |
| 2018 р. | 11.02.2019 р. | 01.03.2019 р. | 09.02.2026 р. | 27.02.2026 р. |
| 2019 р. | 10.02.2020 р. | 02.03.2020 р. | 08.02.2027 р. | 01.03.2027 р. |